Активы и обязательства в том периметре, который требует конкретный стандарт МСФО
До расчётов определяем цель измерения, дату, единицу учёта, класс активов, предполагаемое использование и требуемый формат результата. Эти параметры влияют на модель стоимости сильнее, чем общее название услуги.
Для IFRS 13 справедливая стоимость отражает цену продажи актива или передачи обязательства в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки. Это рыночная оценка, в которой намерение собственника продолжать владение само по себе не определяет результат. Для нефинансового актива исследуется использование, способное максимизировать его стоимость для участников рынка.
Четыре направления оценки требуют разных предпосылок и состава работы
Справедливая стоимость
Измерение по IFRS 13 для стандартов, которые требуют или разрешают справедливую стоимость. Определяем рынок, участников, единицу учёта, методику и уровень исходных данных.
Переоценка по IAS 16
Оценка класса основных средств по дате отчётности. Выверяем реестр, группируем однородные позиции, исследуем износ и устаревание, рассчитываем стоимость по каждой учётной единице.
Обесценение по IAS 36
Определение возмещаемой стоимости актива или генерирующей единицы. Она равна большей из ценности использования и справедливой стоимости за вычетом затрат на выбытие.
PPA по IFRS 3
Стоимостная поддержка распределения цены приобретения: идентификация и оценка материальных и нематериальных активов и обязательств на дату получения контроля.
Инвестиционная недвижимость
Оценка объектов по IAS 40 с анализом договоров аренды, рыночных ставок, вакансии, операционных расходов и наиболее эффективного использования.
Первое применение МСФО
Расчёты для переходной даты по IFRS 1, когда организация использует справедливую стоимость как условную первоначальную стоимость в пределах выбранных освобождений.
Проверяемый комплект материалов для отчётности и рабочего диалога
Стоимостный результат
- отчёт об оценке или согласованный оценочный меморандум;
- стоимость по объектам, группам и единицам учёта;
- описание подходов, методов и ключевых допущений;
- источники рынка, корректировки и расчётные модели;
- анализ физического износа и устаревания в применимом объёме.
Материалы для проверки
- увязка результатов с реестром основных средств;
- классификация исходных данных по уровням IFRS 13;
- чувствительность существенных ненаблюдаемых параметров;
- таблицы для использования в рабочих файлах и раскрытиях;
- ответы на вопросы по методике в рамках договора.
Смета зависит от реестра, видов активов и глубины проверки
Подготовленный реестр, единая дата и одна задача измерения.
- анализ задания;
- оценочная модель;
- отчёт или меморандум;
- срок от 7 рабочих дней.
Недвижимость, оборудование или другой массовый класс основных средств.
- выверка реестра;
- группировка объектов;
- осмотр или выборка;
- постатейные результаты.
Комплекс активов, НМА, обязательства или генерирующая единица.
- периметр сделки или теста;
- несколько моделей;
- анализ чувствительности;
- расширенное сопровождение.
От учётной задачи до согласованного комплекта расчётов
Фиксируем стандарт и цель
Определяем применимый МСФО, дату, объект, единицу учёта, рынок, валюту, вид результата и пользователей.
Выверяем периметр
Сопоставляем реестр активов, бухгалтерские данные, права, местонахождение, технические характеристики и существенность.
Согласуем обследование
Определяем объекты для осмотра, допустимую группировку, выборку и правила работы с отсутствующими данными.
Исследуем рынок
Собираем сделки, предложения, индексы, ставки, затраты замещения и другие наблюдаемые параметры.
Строим модели
Применяем подходы по каждому виду актива, проверяем перекрёстные ориентиры и чувствительность предпосылок.
Передаём материалы
Формируем отчёт, реестры, модели и пояснения, затем отвечаем на вопросы по выполненным расчётам.
Документы для оценки активов по МСФО
Учёт и права
- задание финансовой службы и применимый стандарт;
- реестр основных средств с инвентарными номерами;
- балансовая стоимость, амортизация и дата ввода;
- правоустанавливающие и технические документы;
- учётная политика и предыдущие отчёты об оценке.
Экономика и специальные задачи
- бюджеты и прогнозы по генерирующим единицам;
- данные о загрузке, ремонтах, простоях и CAPEX;
- договоры аренды, лицензии и ключевые контракты;
- договор приобретения и данные сделки для PPA;
- комментарии аудитора и требуемые формы таблиц.
Метод выбирается по активу, доступному рынку и качеству исходных данных
Сделки и сопоставимые объекты
Используем котировки, продажи и предложения с корректировками на права, состояние, местоположение, масштаб и дату. Метод особенно значим при наличии активного или наблюдаемого рынка.
Текущая стоимость замещения
Рассчитываем затраты на актив равной полезности и учитываем физический износ, функциональное и экономическое устаревание. Применяется к специализированным основным средствам.
Денежные потоки и экономические выгоды
Дисконтируем потоки или капитализируем доход, согласуя прогноз, ставку, период и терминальную стоимость с характеристиками участников рынка или конкретной организации — в зависимости от стандарта и задачи.
Иерархия справедливой стоимости показывает наблюдаемость исходных данных
IFRS 13 требует максимально использовать наблюдаемые данные и минимизировать ненаблюдаемые. Для уровня 3 особенно важны логика модели, источники, диапазоны, калибровка и анализ чувствительности.
Стандарт оценки определяется экономической задачей отчётности
IFRS 13 задаёт единое определение справедливой стоимости, систему измерения и требования к раскрытию, когда другой стандарт требует или разрешает такую оценку. IAS 16 регулирует переоценку основных средств, IAS 36 — проверку активов на обесценение, IFRS 3 — учёт объединений бизнеса и оценку приобретённых идентифицируемых активов и обязательств.
Если результат оформляется как отчёт об оценке по российскому праву, дополнительно применяются Федеральный закон № 135-ФЗ и действующие федеральные стандарты оценки. Состав ФСО выбирается по типам имущества: недвижимость, машины и оборудование, бизнес или нематериальные активы.
Практические вопросы об оценке активов для МСФО
Чем справедливая стоимость отличается от рыночной стоимости?
Справедливая стоимость по IFRS 13 — цена продажи актива или передачи обязательства в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки. Рыночная стоимость по российским стандартам оценки близка по экономическому смыслу, однако задание, предпосылки, единица учёта, рынок и раскрытия должны соответствовать конкретному МСФО. В отчёте мы объясняем применённую базу стоимости и различия терминов.
Гарантирует ли отчёт отсутствие вопросов аудитора?
Аудитор самостоятельно оценивает достаточность доказательств, методы и исходные данные, поэтому гарантировать его решение нельзя. До расчётов мы согласуем с заказчиком формат результата, единицу учёта, существенные предпосылки и состав моделей. После передачи материалов отвечаем на вопросы по методике и расчётам в согласованном объёме.
Нужно ли переоценивать весь класс основных средств?
При выборе модели учёта по переоценённой стоимости IAS 16 требует применять её ко всему классу основных средств и проводить переоценку с достаточной регулярностью. Состав класса и бухгалтерские проводки определяет организация. Оценщик помогает выверить реестр, сгруппировать однородные объекты и рассчитать стоимость по согласованной дате.
Можно ли оценить большой реестр активов без осмотра каждой единицы?
Формат обследования зависит от однородности, существенности, качества реестра и требований аудитора. Для массового парка возможны группировка, выборочное обследование и модельный расчёт, если они дают надёжную основу. Крупные, уникальные и специализированные объекты обычно исследуются отдельно. Подход фиксируется до начала работ.
Что означают уровни 1, 2 и 3 в IFRS 13?
Иерархия относится к исходным данным оценки. Уровень 1 — некорректируемые котировки идентичных объектов на активном рынке; уровень 2 — иные наблюдаемые данные; уровень 3 — существенные ненаблюдаемые предпосылки. Это классификация входных данных, а не оценка качества актива. В материалах раскрываем источники, корректировки и чувствительность значимых предпосылок.
Чем справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие отличается от ценности использования?
В IAS 36 это две составляющие возмещаемой стоимости. Справедливая стоимость за вычетом затрат на выбытие отражает рыночный взгляд. Ценность использования основана на денежных потоках от использования актива или генерирующей единицы конкретной организацией. Возмещаемая стоимость равна большей из этих двух величин.
Что оценивается при распределении цены приобретения — PPA?
На дату приобретения идентифицируются и оцениваются приобретённые материальные и нематериальные активы, а также относящиеся к сделке обязательства в требуемом периметре. В расчёт могут входить недвижимость, оборудование, товарные знаки, технологии, клиентские отношения и договоры. Гудвил формируется как остаточная величина в учёте покупателя после отражения остальных компонентов и налоговых эффектов.
Сколько стоит и длится оценка активов для МСФО?
Оценка одного класса активов с подготовленным реестром стоит от 50 000 ₽ и обычно занимает от 7 рабочих дней. Портфельная переоценка начинается от 90 000 ₽, комплексный PPA или тестирование группы активов — от 180 000 ₽. Итоговая смета зависит от количества позиций, регионов, видов имущества, даты, требований к моделям и объёма сопровождения.
Пришлите реестр активов — подготовим план, сроки и фиксированную смету
Укажите стандарт, цель, дату оценки, число объектов, регионы и срок выпуска отчётности. Мы предложим состав работ, формат обследования и комплект материалов для финансовой службы.